目　　次
はしがき
第１編　損失引継と損失引継控除制限に関する考察…………………………………………1
　第１章　損失引継と内国歳入法典382条……………………………………………………1
　　はじめに………………………………………………………………………………………1
　　第１節　損失引継とその制限の概要………………………………………………………3
　　　１　租税属性の引継………………………………………………………………………5
　　　２　租税回避目的の取得…………………………………………………………………7
　　　３　NOL引継制限………………………………………………………………………8
　　第２節　NOL引継のアプローチ…………………………………………………………9
　　　１　主体の同一性アプローチ…………………………………………………………10
　　　２　合併アプローチ……………………………………………………………………12
　　　３　事業継続性アプローチ……………………………………………………………15
　　　４　所有変化アプローチ………………………………………………………………19
　　　５　1986年以前の制定法………………………………………………………………21
　　　　（１）1954年法………………………………………………………………………21
　　　　（２）1976年法………………………………………………………………………21
　　第３節　NOL引継控除制限範囲の確定………………………………………………22
　　　１　引継制限の可否……………………………………………………………………22
　　　　（１）全額引継………………………………………………………………………23
　　　　（２）全額否認………………………………………………………………………26
　　　２　引継許容範囲の決定………………………………………………………………26
　　　３　ビルトイン損益（Built-ingainandloss）……………………………………29
　　　４　ビルトイン利得との相殺制限……………………………………………………30
　　第４節　連結申告制度におけるNOL引継制限………………………………………31
　　　１　単一主体説と個別主体説…………………………………………………………31
　　　２　SRLYルールの概要………………………………………………………………32
　　　３　SRLYルールの変形………………………………………………………………33
　　　４　382条との関係………………………………………………………………………35
　　小括…………………………………………………………………………………………36
　　むすび………………………………………………………………………………………37
　
　第１章補論　わが国における繰越欠損金額等の取扱い…………………………………40
　　はじめに……………………………………………………………………………………40
　　第１節　企業組織再編成における欠損金額控除制限…………………………………41
　　　１　背景　?2001年税制改正以前……………………………………………………41
　　　２　欠損金額の引継と制限……………………………………………………………42
　　　３　引継控除が制限される欠損金額…………………………………………………44
　　　４　資産含み損の取扱い………………………………………………………………45
　　　５　株式交換等に係る取扱い…………………………………………………………46
　　　６　連結グループ内組織再編における制限…………………………………………47
　　　７　包括的行為計算否認規定の導入…………………………………………………48
　　第２節　特定支配に係る欠損金額控除制限……………………………………………49
　　　１　概要…………………………………………………………………………………49
　　　２　適用事由……………………………………………………………………………51
　　　３　含み損の取扱い……………………………………………………………………54
　　　４　特定支配に係る連結欠損金額繰越控除制限……………………………………54
　　第３節　欠損金額引継と制限に係る制度の検討
　　　　　　?まとめとして…………………………………………………………………55
　　　１　引継制限と所有変化アプローチ…………………………………………………55
　　　２　事業継続性アプローチへの依拠…………………………………………………56
　
　第２章　取得後損失控除の否認に関する考察……………………………………………58
　　はじめに……………………………………………………………………………………58
　　第１節　損失引継と取得後損失…………………………………………………………59
　　　１　現行の損失引継制限………………………………………………………………59
　　　　（１）　損失引継制限の基調………………………………………………………61
　　　　（２）　連結における損失控除制限………………………………………………63
　　　　（３）　269条の不確実性……………………………………………………………64
　　　２　269条の不確実性への歯止め………………………………………………………69
　　　　（１）　収益法人取得………………………………………………………………69
　　　　（２）　384条による損失控除制限…………………………………………………70
　　小括…………………………………………………………………………………………73
　　第２節　取得後損失の控除否認可能性…………………………………………………73
　　　１　連結申告と取得後損失……………………………………………………………73
　　　　（１）　連結否認の法理……………………………………………………………74
　　　　（２）　連結否認の法理と269条……………………………………………………76
　　　　（３）　取得後連結の事例…………………………………………………………80
　　　２　法人結合と取得後損失……………………………………………………………86
　　　　（１）　法人結合の事例……………………………………………………………87
　　　　（２）　適用時期の決定……………………………………………………………89
　　むすび………………………………………………………………………………………91
　
　第３章　連結納税制度における損失控除制限のあり方
　　　　　　?米国連結財務省規則におけるSRLYルールを
　　　　　　巡る議論を参考に………………………………………………………………94
　　はじめに……………………………………………………………………………………94
　　第１節　SRLYルールの概要……………………………………………………………96
　　　１　SRLYルールの沿革からみるその趣旨…………………………………………96
　　　２　SRLYルールの適用………………………………………………………………99
　　第２節　重複ルールの考え方とその適用………………………………………………103
　　　１　内国歳入法典382条と重複ルール………………………………………………103
　　　２　重複ルールの評価?SRLYルールと内国歳入法典382条の比較から………106
　　　３　重複ルールの意義と問題点………………………………………………………110
　　第３節　ビルトイン項目に係る控除制限と重複ルール………………………………111
　　　１　ビルトイン項目とSRLYルール………………………………………………111
　　　２　ビルトイン項目の取扱いと重複ルール…………………………………………113
　　第４節　わが国の連結加入時における欠損金額の取扱い……………………………116
　　　１　連結加入時における制限　?連結納税制度導入当初…………………………116
　　　２　連結加入時における制限　?2010年税制改正…………………………………118
　　むすび………………………………………………………………………………………119
　
　第４章　連結納税制度における税負担のグループ内部割振り…………………………122
　　はじめに……………………………………………………………………………………122
　　第１節　アメリカ法における税負担の内部割振り……………………………………123
　　　１　内部割振りの現行ルール…………………………………………………………123
　　　２　租税債務分担合意…………………………………………………………………125
　　第２節　少数株主の範囲と紛争の原因…………………………………………………126
　　　１　少数株主の範囲……………………………………………………………………126
　　　２　紛争の原因と裁判所の対応………………………………………………………127
　　第３節　日本法との比較…………………………………………………………………129
　　むすび………………………………………………………………………………………130
　
　
　第２編　連結税制における投資調整と
　　　　　　投資損失否認ルールの取扱い…………………………………………………133
　
　第１章　連結税制でのさらなる損失控除制限の必要性…………………………………133
　　第１節　新しい損失控除制限?第２編へのいざない…………………………………133
　　第２節　問題の所在?投資調整に関するルールを巡って……………………………137
　

　第２章　投資調整ルールの沿革とその現行制度…………………………………………141
　　第１節　初期判例における投資調整……………………………………………………141
　　　１　取引の性質と投資損益……………………………………………………………141
　　　２　投資損益の算定における不一致…………………………………………………145
　　　３　歳入庁の対応………………………………………………………………………146
　　第２節　投資調整ルールのあり方と現行制度…………………………………………148
　　　１　1929年財務省規則とIlfeld判決…………………………………………………148
　　　　（１）　1929年財務省規則…………………………………………………………148
　　　　（２）　CharlesIlfeld事件判決…………………………………………………150
　　　２　1966年財務省規則.E&P型の採用……………………………………………152
　　　３　現行規則.E&P型から課税所得型へ…………………………………………155
　　　　（１）　1994年規則改正……………………………………………………………155
　　　　（２）　現行の投資調整ルール……………………………………………………157
　　まとめ………………………………………………………………………………………161
　
　第３章　サン・オブ・ミラー・トランザクションとLDR………………………………164
　　第１節　資産含み益に対する法人所得課税……………………………………………164
　　　１　資産値上がり益への課税の背景；GeneralUtilities原則……………………164
　　　　（１）　GeneralUtilities原則の概説…………………………………………164
　　　　（２）　GeneralUtilities原則廃止とその後の法人税制……………………168
　　　２　ミラー・トランザクション………………………………………………………171
　　　３　サン・オブ・ミラー・トランザクションとNotice87-14……………………174
　　第２節LDRとトレーシングの執行…………………………………………………177
　　　１　LDRの採用とその問題点………………………………………………………177
　　　２　LDRの最終規則…………………………………………………………………179
　　　　（１）　控除可能損失の設定………………………………………………………179
　　　　（２）　サン・オブ・ミラー・トランザクションの変種（variation）…………181
　　　３　新規則（Treas.Reg...1337（d）-2）に係る問題点……………………183
　　　　（１）　トレーシングの採用(.)と執行上の問題点…………………………………183
　　　　（２）　代替的方法の提案…………………………………………………………184
　　小括…………………………………………………………………………………………186
　
　第４章　損失二回計上とLDR………………………………………………………………187
　　第１節　法人所得課税における資産含み損の取扱いとLDR…………………………187
　　　１　損失二回計上と損失選択可能性…………………………………………………187
　　　２　GeneralUtilities原則廃止と損失選択可能性………………………………188
　　　３　LDRの適用回避策………………………………………………………………190
　　第２節　RiteAid事件判決と損失二回計上…………………………………………192
　　　１　事実の概要と判旨…………………………………………………………………192
　　　２　損失二回計上の分析.RiteAid判決を手がかりに…………………………195
　　　　（１）　LDRの必要性……………………………………………………………196
　　　　（２）　382条とLDRの目的………………………………………………………198
　　　　（３）　382条による損失二回計上への対処……………………………………199
　　　３　RiteAid判決の確定……………………………………………………………199
　　第３節　損失二重計上と新規則（Treas.Reg....11502-35）………………………200
　　　１　損失二重計上………………………………………………………………………200
　　　２　新規則（Treas.Reg...1.1502-35）の適用……………………………………203
　　　　（１）　基準価格再計算ルール……………………………………………………203
　　　　（２）　損失停止ルール……………………………………………………………204
　　　３　新規則（Treas.Reg...1.1502-35）に係る問題点……………………………206
　　　　（１）　新規則（Treas.Reg...1.1502-35）執行上の問題……………………206
　　　　（２）　362条（e）（２）の立法による新たな問題……………………………206
　　　　（３）　損失二回計上と損失二重計上……………………………………………208
　　小括…………………………………………………………………………………………209
　　むすび………………………………………………………………………………………210
　
　第４章補論　LDRに代わる統一的損失制限ルールの導入……………………………213
　　はじめに……………………………………………………………………………………213
　　第１節　統一的制限ルールへの道のり…………………………………………………214
　　　１　規則制定権限の強化………………………………………………………………214
　　　２　損失二回計上への新たな対処……………………………………………………215
　　　３　損失二回計上と損失二重計上についての整理…………………………………216
　　第２節　統一的制限ルールの本質………………………………………………………218
　　　１　ULRの概要………………………………………………………………………218
　　　　（１）　ULR適用手順……………………………………………………………219
　　　　（２）　基準価格再決定ルール……………………………………………………220
　　　　（３）　基準価格減額ルール………………………………………………………220
　　　　（４）　租税属性減額ルール………………………………………………………221
　　　２　LDRとの比較……………………………………………………………………224
　　　３　ULRの特徴　?まとめとして…………………………………………………225
　　おわりに　?損失二回計上の問題について
　　わが国法人税制への示唆をこめて………………………………………………………226
　
　　事項索引……………………………………………………………………………………229